医药物流行业的三级成本核算改善案例

　　一、何谓三级成本核算

　　三级成本核算：即，对公司、部门、个人进行三级成本管控，建立每个业务员建立了IAA（Individual Accounting-Assessment）台账，将财务报表的“三项费用”拆分成资金、人工、配送、管理四大类、44项成本，将每一项的细分成本核算到每一个业务员身上，由系统自动生成IAA台账。将IAA台账结果与销售奖励挂钩，分级进行薪酬兑现，实现净利润考核。根据IAA台账结果，对影响净利润的关键成本进行专项精益改善活动。

　　二、项目背景

　　1.企业成长的烦恼

　　博革咨询辅导的某医药集团，经过快速的发展，目前在全国拥有79家BU，已经发展成为全国医药商业流通集团的前三强。随着企业规模的扩大，急需解决以下三个问题：①如何对不同背景的利润中心进行管理模式整合?②如何系统的降低成本，提升效率? ③如何提升商业价值？

　　2.价值链分析

　　通过对企业的全价值链进行分析（包含：物流管理、资产管理、成本管理），所企业的关键问题点聚焦在“成本管理”。

　　3.成本管理现状

　　传统的医药商业管理更多强调的是对销售费用、管理费用和财务费用三项费用的事后控制。商业公司以前没有成本概念，缺乏对经营过程中资金、人工、配送等成本控制。

　　4．问题点描述

　　资金成本、配送成本、人工成本占99.7%，有很大改善空间；和竞争对手相比，利润率、资金周转等指标还存在差距。各BU对成本管理的重视程度不一；多数BU只注重销售受让和毛利率，而不重视对超期应收占用资金成本的管理。

　　三、推进思路

　　1．开展全员培训

　　采用视频会议、现场辅导等多种方式，进行不同层面“三级成本核算”的培训，使每个人都搞清楚什么是成本？什么是公司、部门、个人成本？相互之间有什么不同？

　　2．进行成本拆解

　　把最小业务单元的经营活动视为最小核算实体，把财务报表中的三项费用细分到单项成本，找出影响净利润实现的主要问题，直接制定措施加以改进。

　　3．建立IAA台账

　　进行分级的成本拆解，建立外勤、采购人员的IAA台帐，使每个业务员都能直观的看到自己在经活动中成本的构成，自觉地控制资金占用成本。

　　4．实现净利润考核。

　　对已建立IAA台账的企业，进行净利润考核提成比例的测算，出台三级成本核算考核办法。

　　5．应用IAA台账结果，对影响净利润的关键成本进行精益改善

　　四、项目实施

　　1．IAA（Individual Accounting  Assessment）台账建立

　　根据各家利润中心现状，进行成本拆分、归集，按照三级成本核算模板建立成本台帐：①辅导58家利润中心，2156名业务人员建立IAA台账；②对IAA台账结果的合理性进行审核。

　　根据各单位自身特点，由手工台帐逐渐提生为信息化台帐，降低工作量，减少数据误差。

　　2．IAA台账与考核评价挂钩

　　三级成本核算的落脚点是三级成本核算考核。①公司级：公司考核事业部的整体净利润；②部门级：事业部进行二级考核，考核到部门级班组的净利润；③个人级：部门及班组对员工进行考核。

　　3．依托信息化，进行S-COST固化与普及

　　三级成本核算系统与企业ERP系统、财务用友系统、仓库管理系统(WMS)进行数据转换及接口，生成IAA台账。IAA台账的生成过程是企业电子信息数据的传递过程，是企业整体业务有机结合的过程。达成的效果明显：IAA台账生成方式高效方便，且无须人工干预，提高数据准确性，降低管理成本。

　　4．根据IAA台账结果，应用精益管理工具，实施专项改善活动

　　五、项目成果

　　全体员工对成本的认识提高，自觉控制各项成本，能自觉的把成本控制与创利结果紧密结合起来，认识到资金成本是影响净利润和自己收入的关键

　　北京医股截止到12月末，做到没有6月以上的应收，90天以内的应收占到总应收的90%以上。

　　采购人员通过开展对商品差价、贮存时间、付款周期以及返利速度进行成本分析，找出影响商品利润的因素不仅是扣率问题，还有资金占用时间问题、库存商品流转速度问题。主动采取改变原来返利核算办法、延长付款周期、加快库存不动销产品的处理等措施，使采购环节的资金占用时间大幅度下降。北京公司采购应付账款比上年同期延长2天，直接增加利润264万元。在建立IAA台账时，发现有的企业对个人应收不实和客户信息不对称等问题，直接开展应收核实工作，起到促进提升企业基础管理的效果。